Как подготовиться к налоговой проверке
Хотим вам напомнить о письме ФНС № ЕД-4-2/13650@ от 13.07.17, которое, хоть и не совсем свежее, но не потеряло своей актуальности. И которое поможет хоть немного подготовиться к встрече с налоговиками в не очень дружественной обстановке.
Что за письмо
Документом даются указания, как устанавливать обстоятельства, свидетельствующие об умышленном уклонении от уплаты налогов. Рекомендации были выработаны совместно со следственными органами, и отправлены, соответственно, не только налоговым, но и следственным территориальным подразделениям для ознакомления и руководства в работе.
Письмо содержит около 30 страниц и включает обширные пояснения и примеры, как может происходить уклонение от уплаты налогов, а также судебные разбирательства и разъяснения Верховного суда относительно применения законодательства в сфере налоговых нарушений.
Казнить нельзя помиловать
В самом начале письма территориальные налоговые органы предупреждаются о том, что неуплата налогов может иметь умышленный или неумышленный характер.
Во втором случае лицо, совершившее нарушение, не осознаёт характера своих действий или последствий, которые в результате наступят. Это может происходить вследствие недостаточного профессионализма бухгалтера или его временной нетрудоспособности. Сюда же относятся случайные ошибки при исчислении налога.
Умышленное же совершение правонарушения – всем понятно, что. Однако, говорится в в документе, предположений тут недостаточно. И тот, и другой вариант государственные органы должны выявить и документально закрепить. И вот как предлагается это делать.
О чём идёт речь
Приведём лишь несколько примеров, чем предлагается руководствоваться налоговикам при проведении проверок.
Первыми признаками умышленности являются имитационные, указано в письме. В связи с этим, нужно обращать особое внимание на искусственное «дробление» бизнеса с целью получения возможности использовать спецрежимы. Таким образом имитируется деятельность нескольких юридических лиц (хотя по сути работает одна организация), а также недоплачиваются налоги в бюджет.
Мы, кстати, недавно писали о таком судебном разбирательстве, но там фирме удалось доказать реальность экономической деятельности. Возможно, так повезёт не всем.
Умышленно происходит использование подставных лиц (или фирм-однодневок). Это когда контрагент не уплачивает налоги, не имеет достаточных средств для осуществления работ, достаточного количества персонала и т.д. Чтобы этого не случилось, обязательно досконально проверяйте ваших бизнес-партнёров.
Такой случай тоже недавно разбирался в суде, но доказать реальное выполнение работ субподрядчиками организации так и не удалось.
При подозрениях на налоговое нарушение, следует сразу искать умысел в действиях должностных лиц. Для этого необходимо выявить (и закрепить в акте налоговой проверки) цели и мотивы, которыми руководствовалось должностное лицо при совершении этого правонарушения. И для начала предлагается произвести допрос, около 80 вопросов для которого приводятся в конце письма.
Как выявляют должностных лиц и какие меры ответственности к ним применяют, ФНС не устаёт разъяснять и после выхода этого письма (а мы напоминаем об этом вам).
Сбор доказательств наличия умысла предлагается производить одновременно со сбором доказательств совершения налогового правонарушения. То есть сразу предполагать, что нарушение было совершено умышленно, а не вследствие, например, ошибки. Доказывать умысел необходимо в любом случае, даже если отсутствуют основания для возбуждения уголовного дела.
Недопустимо ограничиваться сведениями из ЕГРЮЛ и ЕГРН, нужно сразу искать приговоры суда в отношении совершившей нарушение организации или должностных лиц. Если они есть, то налоговый орган может дальнейшие доказательства фактов совершения противоправных действий не собирать. Причём, не имеет значения, когда именно вынесен приговор.
Особое внимание уделяется составлению акта налоговой проверки. Налоговые органы призвали использовать стиль, который используется при составлении обвинительных заключений в уголовных делах. Оказывается, инспекторы мало внимания уделяют «яркой и однозначной интерпретации и словесному комментированию деяния налогоплательщика как умышленного» (цитата из документа), а вместо этого применяют расплывчатые выражения вроде «недобросовестности налогоплательщика» и «отсутствия проявления должной осмотрительности».
И самое интересное – руководитель налогового органа вправе ужесточить меру ответственности по результатам налоговой проверки. Даже если инспектор в акте указал иное.
Далее идут более сложные схемы выявления аффилированных компаний, признаков подозрительного поведения должностных лиц, проверки реальности сделок и др. На закуску – четыре популярных способа уклонения от уплаты налогов (и как с этим бороться). А напоследок совет - организовывать проведение выездных налоговых проверок совместно с участием сотрудников внутренних дел и следственных органов (чтобы уж наверняка ничто не скрылось от контролирующего взора).
Мы не будем всё это повторять, а предлагаем вам самостоятельно ознакомиться с данным документом (только не перед сном и не за обедом). А мы пока подготовим для вас ещё что-нибудь интересное.
Ещё по теме:
Ещё раз о том, зачем проверять контрагентов
Налоговые органы не могут диктовать выбор системы налогообложения
Выполнение разъяснений ФНС исключает вину в совершении налогового нарушения
За что налоговая штрафует бухгалтеров
Нельзя заблокировать счета фирмы за затягивание сроков проведения налоговой проверки
ФНС России продолжает сокращать количество налоговых проверок
Безосновательных записей о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ станет меньше
ФНС не будет аннулировать налоговые декларации
Чем чревата для ИП деятельность, не внесённая в ЕГРИП
Надзорные каникулы для МСП продлят ещё на два года
ИФНС имеет право требовать документы вне мероприятий налогового контроля
Около 330 тыс. организаций вычеркнуто из ЕГРЮЛ в текущем году