Как сдать уточнённую декларацию после срока уплаты без штрафных санкций?
В работе каждого бухгалтера, будь даже он гиперответственным суперпрофессионалом, может возникнуть ситуация, при которой необходимо подать уточнённую декларацию. Если по итогам уточнённой декларации сумма налога к уплате уменьшится, то волноваться по поводу уплаты санкций нет причин.
В случае же увеличения суммы налога к уплате, если срок уплаты прошёл, необходимо принять ряд мер для избежания привлечения к налоговой ответственности.
Так, перед подачей «уточнёнки» необходимо зачислить на единый налоговый счёт (ЕНС) сумму налога, подлежащего к доплате, и сумму рассчитанных пени. Пени исчисляются за период со дня, следующего за днем срока уплаты налога, до дня представления уточненной декларации. (Пени не начисляются, если вы исполнили обязанность по уплате недостающей суммы налога до конца срока его уплаты).
При расчете пеней сумма доплаты по уточненной декларации формирует общую сумму недоимки. При наличии на ЕНС положительного сальдо пени начисляются на разницу между суммой недоимки и положительным сальдо. Количество дней просрочки считается со дня, следующего за днем срока уплаты налога, до дня уплаты недоимки (включительно). Уплаченной недоимка будет считаться в день представления уточненной декларации, если к этому моменту на ЕНС есть положительное сальдо, достаточное для погашения недоимки.
Пени по налогам и страховым взносам
рассчитываются по формуле:
Сумма пеней = сумма недоимки Х ставка для расчёта пени Х количество календарных дней просрочки
Например, 20 августа 2025 г. организация подала уточненную декларацию по НДС за II квартал 2025 г. с суммой налога к доплате в размере 210 000 руб. В результате возникла недоимка 70 000 руб. (210 000 руб. / 3) по первому сроку платежа 28 июля 2025 г. В предыдущий день, 19 августа 2025 г., организация перечислила ЕНП в размере 70 000 руб., чтобы избежать штрафа. Период просрочки составил 22 дня (с 29 июля по 19 августа 2025 г. включительно). Пени за 20 августа 2025 г. начислены не будут, так как недоимка не превысила положительного сальдо ЕНС. Ключевая ставка Банка России с 28 июля 2025 г. установлена в размере 18%.
Если в период с 29 июля по 19 августа 2025 г. у организации на ЕНС было нулевое сальдо, размер пеней составит 924 руб. (70 000 руб. x 18% / 300 x 22 дня).
Для организаций ставки для расчета пеней по налогам и взносам на ОПС, ОМС и по ВНиМ следующие:
- в 2025 года (п. 5.1 ст. 75 НК РФ):
- за первые 30 календарных дней просрочки 1/300 ключевой ставки Банка России;
- с 31-го дня просрочки по 90-й включительно 1/150 ключевой ставки Банка России;
- за 91-й и последующие календарные дни просрочки 1/300 ключевой ставки Банка России;
- с 1 января 2026 года (п. 4 ст. 75 НК РФ):
- 1/300 ключевой ставки Банка России за первые 30 календарных дней просрочки;
- 1/150 ключевой ставки Банка России за 31-й и последующие календарные дни просрочки.
Для ИП для расчета пеней по налогам и взносам на ОПС, ОМС и по ВНиМ применяется ставка 1/300 ключевой ставки Банка России независимо от количества дней просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ).
Далее, после подачи уточнённой декларации по налогам, нужно понимать, что моментального списания с ЕНС налоговых платежей не произойдёт. Налоговому органу понадобится определённое время на обработку такой декларации (проверка подписей, в том числе электронных, правильность заполнения, арифметическая проверка и иные предусмотренные внутренним регламентом действия). И только после необходимых процедур работниками ИФНС будет сформировано поручение на перечисление суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов (п. 15 ст. 45, НК РФ).
Для исключения ситуации начисления налоговым органом штрафов, необходимо налогоплательщику обеспечить непрерывное положительное сальдо единого налогового счета со дня, на который приходится установленный срок уплаты налога (сбора, страховых взносов), до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога (п. 4 ст. 122, НК РФ). Пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ введено это понятие: «…Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности…». Простыми словами можно это изложить так: положительным это сальдо будет в том случае, если сумма числящихся на ЕНС денежных средств превышает сумму подлежащих к уплате налогов (сборов, взносов, пени, штрафов) на конкретную календарную дату.
Иными словами, после зачисления на ЕНС суммы пени и налога, подлежащего к доплате, необходимо «зарезервировать» эти денежные средства, что бы за их счёт не были списаны иные налоги и сборы в период с даты подачи уточнённой декларации по дату завершения проведения камеральной проверки либо списания суммы «к доплате» по уточнённой декларации.
Вместе с тем, необходимо учесть, что в период после подачи уточнённой налоговой декларации могут быть направлены и другие декларации (расчёты), а также уведомления. Уведомления направляются для определения исчисленной суммы по налогу, авансовому платежу по налогу, взносу, по которым уплата происходит до подачи декларации либо без декларации. Поэтому при распределении платежей налоговый орган возьмет в том числе и сведения из поданных уведомлений. И если при направлении иных налоговых деклараций и (или) уведомлений не будет пополнен на вновь исчисленные обязательства ЕНС, то, вероятнее всего, списание налогов (сборов) будет произведено за счёт «зарезервированных» для отплаты «уточнёнки» средств. И в этом случае, если в любой из календарных дней в период с даты подачи уточнённой декларации по дату завершения проведения камеральной проверки либо списания суммы «к доплате» по уточнённой декларации не будет хватать денежных средств для погашения, то списание будет проведено частями после пополнения ЕНС. В такой ситуации налоговый орган исчислит штраф в размере 20% на сумму неоплаченной налоговой задолженности по уточнённой налоговой декларации.
Материалы:
#Ответственность#Отчётность#Проверки и штрафы
Материал подготовила:
Ирина Витальевна Чугункова - эксперт по вопросам бухгалтерского и налогового учета Линии консультаций «Искра рядом»