НДС на «упрощенке» для микробизнеса
Налоговая реформа в текущем году и донастройка налоговой системы вызвали массу вопросов у налогоплательщиков.
Одно из самых болезненных направлений – НДС для плательщиков УСН. ФНС подготовила методрекомендации по НДС для плательщиков УСН с 2025 года, Минфин России направляет разъясняющие письма. А вопросы только множатся.
Поговорим об одном – может ли «упрощенец», освобожденный от НДС по ст. 145 НК РФ, выставлять счета-фактуры и если может, то с какой ставкой НДС?
Есть документ: Письмо Минфина России от 02.10.2024 N 03-07-11/95245 – где указано: со следующего года (с 01.01.2025) организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС. При этом если доходы налогоплательщика УСН за 2024 год не превысили 60 млн руб., то с 1 января 2025 года обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет у него не возникает (п. 1 ст. 145 НК РФ). Изменения в НК РФ не предусматривают, что он может отказаться от освобождения.
Журналисты осветили данный документ слоганом «Власти запретили добровольный НДС для микробизнеса на «упрощенке».
А мы как бы не про отказ от освобождения спрашиваем. А про отдельно взятую отгрузку, которую по договоренности с заказчиком оформляем с НДС. Имеем такое право или нет?
Есть в наличии п. 5 ст. 173 НК РФ – порядок применения п. 5 ст. 173 НК РФ разъяснил Конституционный суд в Постановлении N 17-П. Он указал на зеркальность НДС: продавец исчислил налог (хотя и не должен был этого делать), как следствие – должен уплатить его в бюджет, а покупатель может принять этот налог к вычету.
Федеральные законы по налоговой реформе и донастройке налоговой системы изменений в данную статью НК РФ не вносили.
Помним, что несмотря на то, что такой продавец уплатит всю сумму налога в бюджет, право на вычеты входного НДС у него отсутствует. Он учитывает входной налог в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.
Таким образом, первое – выставить счет-фактуру с 1 января 2025 года продавец, применяющий УСН и освобожденный от НДС по ст. 145 НК РФ, может.
Вопрос второй: а по какой ставке – 10%, 20%, а может, можно 5% или 7%?
На этот вопрос есть ответ в подготовленном исключительно для системы КонсультантПлюс интервью с О.С. Думинской, советником государственной гражданской службы РФ 2 класса: 7 НДС-вопросов: освобождение, пониженные ставки.
Приведу полностью вопрос по одной из ситуаций и ответ.
Вопрос: Предположим, в 2025 г. упрощенец имеет право на освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ. Доход за 2025 г. предполагается больше 60 млн руб., но менее 250 млн руб. Упрощенец решил, что сразу будет платить НДС по ставке 5%, пропишет это в договорах со своими покупателями (чтобы потом не пересчитывать суммы в договорах и не подписывать новых соглашений, когда доходы станут больше лимита 60 млн руб.). Соответственно, будет выставлять счета-фактуры со ставкой 5% с самого начала 2025 г. и платить в бюджет НДС, который он исчислил по ставке 5%.
Не будет ли к нему претензий у проверяющих из-за того, что он, имея НДС-освобождение по ст. 145 НК, применил ставку 5% (пусть даже он не заявляет никаких НДС-вычетов)? Не заставят ли его пересчитать НДС по ставке 20%, опираясь на п. 8 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)?
Ответ: При применении освобождения по ст. 145 НК РФ в 2025 г. упрощенец не должен будет уплачивать НДС в бюджет при реализации товаров, работ или услуг.
Однако если он выставит в 2025 г. счет-фактуру с выделением суммы НДС, то именно такую сумму НДС он и должен будет уплатить в бюджет. Причем даже если в его счете-фактуре будет указана ставка НДС 5% или 7%, на применение которой в 2025 г. будут иметь право только упрощенцы, не получившие автоматическое освобождение по ст. 145 НК РФ. Пересчитывать НДС по обычной ставке 20% нет оснований в таком случае.
Как видно из названия документа, в материале представлены ответы и по другим НДС-вопросам. Изучить документ можно, перейдя по ссылке в СПС КонсультантПлюс: