Вычет НДС и счёт-фактуры: два сложных вопроса
Сегодня хотим представить вам одно судебное решение (дело № А10-2148/2018), согласно которому право на вычет НДС не может возникнуть с момента фактического получения счета-фактуры, и ещё одно разъяснение Минфина (письмо № 03-07-14/25364 от 10.04.19), который указывает, что нельзя заявлять вычет НДС по счету-фактуре с факсимильной подписью.
Первое дело состояло в том, что в отношении ООО была проведена камеральная проверка уточнённой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года. Межрайонной инспекцией ФНС было принято решение о доначислении организации НДС, а также наложении санкций. К тому же, было отказано в возмещении НДС по причине, что общество нарушило срок применения налоговых вычетов, установленный п. 2. ст. 173 НК РФ.
Представители организации не согласились с этим, посчитав, что, по смыслу ст. 169, 171, 172 НК, право на вычеты НДС возникает в момент фактического получения документов, на основании которых можно заявить эти вычеты. И именно с того налогового периода, в котором получены документы, начинает отсчёт срок, установленного в п. 2 ст. 173 НК РФ. Как только общество смогло получить у контрагента счета-фактуры, так сразу же обратилось за вычетом, и установленный срок обществом был соблюдён.
Однако суды встали на сторону МИФНС. Они указали, что налогоплательщик неверно толкует положения ст. 168, 169, 171, 172 НК. Они устанавливают, что счета-фактуры являются одним из документов, подтверждающим право на вычеты, но само право на вычеты возникает в момент совершения хозяйственных операций (в связи с которыми и оформляются счета-фактуры).
А также судами было установлено, что ранее при проведении камеральной проверки декларации за 2 квартал 2014 года обществом представлялись спорные счета-фактуры. Кроме того, уже в 2017 году директор давал показания, согласно которым он полагал, что вычеты были заявлены в декларации за 2 квартал 2014 года, а при обнаружении, что фактически этого не было, вычеты были заявлены в декларации за 2 квартал 2017 года.
При этом никаких препятствий для своевременного получения счетов-фактур и осуществления права на вычеты в установленный срок организация не указала. А непринятие налогоплательщиком мер по своевременному получению счетов-фактур не является основанием для продления либо восстановления срока на применение налоговых вычетов.
Уточнённая декларация с заявленным вычетом была предоставлена 27 июля, а 2 квартал 2017 года, в котором истёк право на вычет, завершился 30 июня. Следовательно, трёхлетний срок уже истёк и право на вычет утрачено, заключили три подряд судебные инстанции.
Что же касается разъяснений Минфина, то они подчёркивают необходимость правильного оформления счетов-фактур. В письме указывается, что согласно п. 6 ст. 169 НК данный документ должен быть подписан уполномоченным на этом должностным лицом – директором или бухгалтером. Такие полномочия можно прописать в приказе или в доверенности.
В п. 2 ст. 160 ГК закреплено, что использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи, электронной подписи или другого аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, правовыми актами или соглашением сторон.
Но использование счетов-фактур с факсимиле Налоговым кодексом не предусматривается. Такие счета-фактуры будут считаться составленными с нарушениями и не могу являться основание для принятия сумм НДС к вычету.
Ещё по теме:
Систему прослеживаемости товаров внедрят в России до конца года
СБП: девять из десяти переводов закончились ничем
В первом квартале 2019 года доходы россиян снизились
Около 100 млрд. рублей — результат борьбы ФНС с зарплатами в конвертах
Как списать долги перед налоговой
Работодателей обязали указывать код вида дохода работников
Для бухгалтеров ввели новый профессиональный стандарт
Сведения о предпенсионерах больше предоставлять не требуется
При реализации товаров через интернет нельзя применять ПСН
Если подарочный сертификат не использовали, то у продавца возникает доход