Может ли ФНС аннулировать принятый отчет налогоплательщика

Аннулирование декларации — это решение, которое не предусмотрено НК РФ. Тем не менее, налогоплательщики сталкиваются с тем, что инспекция аннулирует отчетность, которая сдана в срок и принята инспекцией ранее. Насколько правомерны действия налогового органа? Что делать, если столкнулись с такой ситуацией?

Может ли ФНС аннулировать принятый отчет налогоплательщика

В июле 2018 года ФНС издала письмо № ЕД-4-15/13247@ о профилактике налоговых правонарушений. В нем одной из мер воздействия на нерадивых налогоплательщиков предлагалось аннулировать декларации по НДС или налогу на прибыль.

При этом в письме было указано основанием для удаления отчетности, например, предоставление уточненки с некорректным порядковым номером или непроживание по месту регистрации руководителя. Оговоримся сразу, что на вопрос, может ли налоговая обнулить декларацию по НДС, налоговое законодательство дает однозначный ответ: нет. НК РФ не предусматривает возможность аннулирования любой сданной налогоплательщиком и принятой инспекцией отчетности. Следовательно, положения письма ЕД-4-15/13247@, описывающие, что значит обнулить декларацию, неправомерны.

Позднее письмо было отозвано новым письмом ФНС от 02.11.2018 № ЕД-4-15/21496@, но некоторые инспекторы продолжают его использовать в работе.

Причины для аннулирования

Причиной такого решения, как аннулировать декларации по письму ФНС ЕД-4-15/13247@, называлось наличие ряда признаков:

• сдача уточненной налоговой отчетности с некорректным порядковым номером корректировки;
• неявка руководителей юрлица, ИП на допрос в инспекцию (более двух раз);
• руководители организации, ИП не проживают по месту регистрации;
• организации не находятся по адресу регистрации;
• налогоплательщики изменяют место постановки на учет;
• договоры аренды с собственниками помещений не заключались;
• доверенности на представление интересов выданы представителям, зарегистрированным (проживающим) в других регионах РФ;
• организации только созданы;
• на протяжении нескольких предыдущих отчетных периодов предоставляется нулевая отчетность. Налоговики вызывают из-за нулевых деклараций на комиссии;
• суммы доходов в отчетности приближены к сумме расходов, удельный вес вычетов по налогу на добавленную стоимость составляет более 98%;
• среднесписочная численность — 1 человек либо отсутствует;
• руководители организации не получают доходы;
• внесены сведения о смене руководителя организации незадолго до предоставления отчетности;
• отсутствуют расчетные счета в течение трех месяцев, с даты создания (регистрации) организации;
• расчетные счета закрыты;
• открыто (закрыто) множество расчетных счетов (более 10);
• движение денежных средств по расчетным счетам носит транзитный характер;
• расчетные счета открыты в банках, отличных от места регистрации организации;
• установлено обналичивание денежных средств, не устранены расхождения предыдущих периодов;
• в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений об адресе, руководителе, учредителе организации;
• руководитель (учредитель) не является резидентом РФ и другое.

Изучив перечень, сделаем вывод, что многие причины для такой серьезной меры, как обнулить декларацию, могут иметь место и у добросовестных налогоплательщиков (например, организация только создана или отсутствуют работники).

Как проходит аннулирование

Перед тем как обнулить налоговую декларацию, налоговики вызовут в инспекцию руководителя и учредителей компании. У них выяснят, имеют ли они отношение к финансово-хозяйственной деятельности организации.

Также инспекторы осуществят следующие мероприятия:

• проведут осмотр помещений по юридическому адресу компании;
• истребуют у банков сведения о счетах и уполномоченных лицах;
• запросят сведения у удостоверяющих центров о ключах ЭЦП;
• проведут экспертизу достоверности документов и подписей на них уполномоченных лиц.