МЕДИЦИНСКИЕ МАСКИ ДЛЯ СОТРУДНИКОВ И ГРАДУСНИКИ
Организация обязана иметь аптечку, чтобы обеспечить нормальные условия труда (ст. 212 ТК РФ, ст. 223 ТК РФ). Но «официальный» состав аптечки достаточно ограниченный и включает в себя медицинские маски, лейкопластыри, бинты и т. д. (Приказ Минздравсоцразвития РФ от 05.03.2011 N 169н). Термометры в этот перечень не входят.
Организация имеет право дополнить аптечку, утвердив ее состав локальным актом (ст. 8 ТК РФ, Письмо Минздрава РФ от 29.08.2013 N 14-3/3055979-13422).
БУ
Затраты на медицинские маски, градусники и прочую медицинскую атрибутику отражаются по Дт (План счетов 1С):
10.01 — медицинская атрибутика сроком службы менее года;
10.09 — медицинский инвентарь многоразового использования;
10.10 — средства индивидуальной защиты многоразового использования.
А при выдаче их сотрудникам или использовании учитываются единовременно в составе косвенных расходов по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99).
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 13.03.2020 N 6 рекомендует проводить дополнительные мероприятия по соблюдению мер против распространения коронавируса. Так, многими регионами приняты нормативные акты, в которых работодателям рекомендуется организовать ежедневное измерение температуры тела у работников.
Следовательно, затраты на приобретение градусников — обязательная вынужденная мера. Такие расходы можно отнести к экономически обоснованным.
Затраты на комплектацию аптечек, в т. ч. на приобретение градусников учитываются в составе прочих (косвенных) расходов (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ, Письма Минфина РФ от 15.12.2017 N 03-07-11/84162, от 03.10.2012 N 03-03-06/2/112, от 20.08.2012 N 03-03-06/1/412).
При компенсации затрат на комплектацию аптечек за счет ФСС затраты также признаются в составе расходов, а суммы компенсации — в составе внереализационных доходов (Письмо Минфина РФ от 15.12.2017 N 03-07-11/84162).
НДС
Входящий НДС принимается к вычету при выполнении условий (п. 2 ст. 171 НК РФ):
комплектующие аптечки приобретены для деятельности, облагаемой НДС;
в наличии правильно оформленный СФ (УПД);
комплектующие аптечки приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Но при возмещении затрат на комплектацию аптечек за счет ФСС входящий НДС нельзя принимать к вычету. НДС, ранее принятый к вычету, восстанавливается (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина РФ от 15.12.2017 N 03-07-11/84162).
Восстановленный НДС отражается в прочих (косвенных) расходах (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
УСН
Затраты на обеспечение нормальных условий труда не поименованы в закрытом перечне расходов УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 24.10.2014 N 03-11-06/2/53908). Поэтому учесть их для уменьшение налогооблагаемой базы УСН нельзя.