Минфин рассказал о нюансах начисления амортизации на капитальные вложения в объекты ОС в целях бухучета
Ведомство пояснило: капвложения, которые улучшили или восстановили ОС, увеличивают первоначальную стоимость объекта в момент прекращения признания таких вложений. При переходе к ФСБУ 6/2020 амортизация объекта в части этих вложений начисляется с момента включения их суммы в первоначальную стоимость (Письмо Минфина России от 21.02.2024 N 07-01-09/15186).
Модернизация, реконструкция, дооборудование, достройка основных средств — это мероприятия по улучшению основных средств.
В бухгалтерском учете все мероприятия по улучшению основных средств отражают одинаково.
Фактические затраты на улучшение ОС в бухгалтерском учете признавайте капитальными вложениями.
Перечень и величину этих затрат определяйте так же, как и при создании ОС. Материальные ценности, необходимые для модернизации, реконструкции и подобных мероприятий, учитывайте в том же порядке, что и материальные ценности, используемые для создания объектов ОС, - пп. "а" п. 5 ФСБУ 26/2020.
Первоначальную стоимость ОС увеличьте на сумму завершенных капитальных вложений на улучшение ОС.
Если в ходе мероприятий по улучшению ОС вы извлекли материальные ценности (запасные части, металлолом и др.), которые собираетесь продать или использовать иным способом, вычтите из сумм фактических затрат расчетную стоимость этих ценностей. Расчетную стоимость определите самостоятельно исходя из фактических затрат на приобретение, создание этих ценностей, а если их невозможно определить, то исходя из справедливой стоимости ценностей, чистой стоимости продажи и др. Однако расчетная стоимость не должна быть выше затрат на улучшение ОС (п. 15 ФСБУ 26/2020).
Если извлеченный металлолом планируете продать, то не забудьте, что несколько лет назад было введено обложение лома налогом на добавленную стоимость, но при этом по схеме налогового агентирования.
На период проведения работ по модернизации, реконструкции, дооборудования или достройки основного средства начисление амортизации не приостанавливается.
По завершении процесса проверьте, не нужно ли изменить элементы амортизации, в частности срок полезного использования.
Проверка проводится комиссионно, анализируются физические параметры текущего и планируемого использования объектов. Результат необходимо оформить документально. Это может быть протокол заседания комиссии или акт, составленный в произвольной форме, на дату завершения работ.
Для проверки срока полезного использования (СПИ) воспользуйтесь Рекомендациями Р-6/2009 КпР "Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации", проанализируйте:
· режим и условия эксплуатации ОС;
· физический и моральный износ;
· нормативные и другие ограничения эксплуатации ОС;
· планы по замене, модернизации, реконструкции ОС;
· другие актуальные параметры использования ОС, оказывающие влияние на СПИ.
Срок полезного использования ОС после модернизации (реконструкции, дооборудования, достройки) может не измениться, а может увеличиться.
Проведение модернизации (реконструкции, дооборудования, достройки) также может послужить основанием для корректировки величины признанного ликвидационного обязательства.
Если после улучшения объекта ОС (реконструкции, модернизации, достройки и т.п.) были изменены элементы амортизации, то начислять амортизацию нужно, применяя новые параметры к увеличенной первоначальной стоимости такого объекта.
Амортизацию, которая была начислена за прошедшие периоды, пересчитывать не нужно. Это не исправление ошибок, а изменение оценочных значений, которое отражается в бухучете перспективно (п. 4 ПБУ 21/2008).
Дополнительно по теме:
Материал подготовила эксперт по бухгалтерскому учету ИЦ «ИСКРА» Бадьина Елена