🧮 Зарплата разработчиков: списать в расходы или включить в стоимость ПО?
ИТ-компания разрабатывает собственную программу. Программисты получают зарплату, тестировщики проверяют продукт, аналитики описывают требования, а подрядчики создают отдельные модули.
Куда относить эти затраты: сразу в расходы или собирать стоимость нематериального актива?
Короткий ответ: зарплата разработчика не становится капитальными вложениями только потому, что сотрудник пишет код. Сначала необходимо определить, что именно создает компания, кому будут принадлежать права и на какой стадии находится проект.
🧩 1. Что создает компания
Возможны разные ситуации:
- собственную программу или платформу, которую компания будет использовать, лицензировать или предоставлять через удаленный доступ;
- программный продукт для конкретного заказчика;
- прототип, по которому еще не принято решение о дальнейшей разработке;
- обновление или новый модуль уже существующей программы;
- обычное исправление ошибок и техническую поддержку.
Учет затрат в этих ситуациях будет различаться.
💻 2. Когда собственная программа может стать НМА
По ФСБУ 14/2022 программа может быть признана нематериальным активом, если она:
- не имеет материальной формы;
- предназначена для использования более 12 месяцев;
- способна приносить компании экономические выгоды;
- контролируется компанией, в том числе за счет имеющихся у нее прав;
- может быть выделена из других активов.
Но наличие будущей программы в плане разработки еще не означает, что все расходы с первого дня нужно собирать на счете 08.
При создании НМА необходимо отделять стадию исследований от стадии разработки.
🔎 На стадии исследований компания ищет техническое решение, проверяет гипотезы и оценивает, можно ли вообще реализовать проект. Такие затраты признаются расходами периода.
На стадии разработки затраты можно капитализировать, если компания может подтвердить, что:
- создание программы технически осуществимо;
- принято решение завершить проект;
- программу планируют использовать;
- от нее ожидаются будущие экономические выгоды;
- у компании достаточно ресурсов для завершения проекта;
- затраты на разработку можно определить.
Если стадии невозможно надежно разделить, соответствующие затраты признаются расходами. Позднее восстановить их в составе капитальных вложений нельзя.
🧾 3. Что можно включить в стоимость разработки
Если условия капитализации выполнены, в стоимость создаваемого НМА могут входить:
- зарплата разработчиков;
- страховые взносы с этой зарплаты;
- вознаграждение аналитиков, тестировщиков и руководителя проекта в части времени, непосредственно связанного с разработкой;
- услуги сторонних разработчиков;
- стоимость используемых при разработке активов и их амортизация;
- непосредственно связанные с проектом облачные мощности, программные инструменты и другие необходимые затраты;
- государственные пошлины и расходы на оформление прав.
Важно организовать учет рабочего времени по проектам. Если программист половину месяца создает новый модуль, а вторую половину исправляет ошибки действующей версии, всю его зарплату автоматически относить на счет 08 нельзя.
Принцип распределения затрат необходимо закрепить в учетной политике.
🚫 4. Какие расходы обычно не капитализируются
В стоимость НМА не включаются:
- расходы исследовательской стадии;
- реклама и продвижение продукта;
- обучение сотрудников;
- общие управленческие расходы, непосредственно не связанные с разработкой;
- потери от простоев, брака и ненадлежащей организации работ;
- расходы на запуск нового направления или поиск покупателей;
- затраты на поддержку, обновление и восстановление обычной работоспособности программы.
Последний пункт особенно важен. Исправление ошибок и поддержание существующих функций обычно являются текущими расходами. А создание нового модуля или существенное расширение возможностей программы может рассматриваться как улучшение НМА. Решение зависит от содержания работ, а не от названия акта.
🔎 5. Четыре практические ситуации
💻 Компания создает собственный сервис
После исследовательской стадии принято решение о разработке, утверждены техническое задание, бюджет и сроки, подтверждена возможность использования продукта.
Прямые затраты собираются как капитальные вложения. Когда программа готова к использованию в запланированных целях, объект принимается в состав НМА и начинается начисление амортизации.
Типовая логика проводок:
- Дт 08 Кт 70, 69, 60 — собраны затраты на разработку;
- Дт 04 Кт 08 — программа признана НМА;
- Дт 20, 26 или 44 Кт 05 — начислена амортизация в зависимости от способа использования программы.
🧾 Компания разрабатывает программу для заказчика
Если по договору результат и исключительные права передаются заказчику, собственный НМА у исполнителя, как правило, не возникает. Затраты относятся к выполнению конкретного заказа.
Но договор необходимо проверить: если часть прав или отдельный программный компонент остается у исполнителя и соответствует признакам НМА, учет может быть другим.
🧪 Создается прототип или MVP
Само название «MVP» не определяет порядок учета. Если компания пока проверяет идею и не может подтвердить техническую осуществимость, ресурсы и будущие выгоды, затраты признаются расходами.
Если проект уже перешел на стадию разработки и все условия подтверждены документально, капитализация возможна.
🔧 Дорабатывается действующий продукт
Исправление ошибок и сохранение прежних характеристик — текущие расходы.
Новый функциональный модуль, повышение производительности или продление срока использования программы могут быть признаны улучшением НМА. Для этого необходимо отдельно описать результат доработки и подтвердить, какие дополнительные выгоды получит компания.
⚙️ 6. Исключение для упрощенного бухучета
Организация, которая вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, может закрепить в учетной политике решение признавать затраты на приобретение, создание и улучшение НМА расходами по мере их осуществления.
Это именно право, а не обязанность. Решение должно быть оформлено в учетной политике и применяться последовательно.
При этом упрощение бухгалтерского учета не означает автоматического единовременного признания тех же сумм в налоговых расходах.
🧮 7. Что происходит в налоговом учете
При УСН с объектом «доходы» расходы на создание программы налоговую базу не уменьшают.
При УСН «доходы минус расходы» с 2026 года статья 346.16 НК РФ прямо предусматривает не только создание НМА, но и затраты на его достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.
Однако квалификация НМА и момент признания расходов определяются по правилам главы 26.2 с учетом требований главы 25 НК РФ. Поэтому данные бухгалтерского счета 08 нельзя автоматически переносить в КУДиР. Необходимо проверить оплату, наличие прав, срок использования, стоимость объекта и исключить повторное признание зарплаты и других затрат.
При расчете налога на прибыль НМА признается при выполнении налоговых критериев, включая использование более 12 месяцев, первоначальную стоимость свыше 100 000 рублей и наличие надлежаще оформленных прав. Поэтому один и тот же программный продукт может учитываться в бухгалтерском и налоговом учете по-разному.
📂 Какие документы нужны
Для обоснования учета желательно оформить:
- решение о создании продукта;
- техническое задание и описание проекта;
- документ о переходе от исследования к разработке;
- бюджет и календарный план;
- учет рабочего времени по проектам;
- акты подрядчиков;
- документы о правах на код и другие результаты разработки;
- расчет первоначальной стоимости;
- акт готовности программы к использованию;
- положение об учете затрат на разработку и соответствующие положения учетной политики.
✅ Что проверить сейчас
Посмотрите, как в компании учитываются активные проекты разработки:
- отделена ли исследовательская стадия от разработки;
- подтверждены ли права на код, созданный сотрудниками и подрядчиками;
- распределяется ли рабочее время между разработкой, поддержкой и заказами клиентов;
- определен ли момент готовности продукта;
- согласован ли бухгалтерский порядок с налоговым регистром.
📌 Главный вывод:
определяющим является не название должности сотрудника, а экономическая сущность его работы и результат, который получает компания.
А как у вас организован учет времени разработчиков: по проектам или вся зарплата относится на один счет?
Актуально на 18 сентября 2026 года. Материал предназначен для информационных и образовательных целей и не заменяет анализ конкретного проекта, договоров и документов.
Нормативная база: ФСБУ 14/2022, ФСБУ 26/2020, статья 346.16 НК РФ, статья 256 НК РФ.
🎁Краткая шпаргалка:
